Правосудие

Требование: О признании недействительным решения органа ПФ РФ о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках

Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2017 N 20АП-8332/2016 по делу N А23-4259/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 25.01.2017
Постановление изготовлено в полном объеме 01.02.2017
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Еремичевой Н.В. и Рыжовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Федосеевой Ю.А., в отсутствие лиц, участвующих в деле, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Пимочкина Игоря Владимировича на решение Арбитражного суда Калужской области от 22.11.2016 по делу N А23-4259/2016, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Пимочкина Игоря Владимировича (г. Калуга) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Калуге Калужской области (г. Калуга, ОГРН 1024001181346, ИНН 4027008237) о признании недействительным решения от 05.05.2016 N 050S02160008053,

установил:

следующее.
Индивидуальный предприниматель Пимочкин Игорь Владимирович (далее - ИП Пимочкин И.В., предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения N 050s02160008053 от 05.05.2016, вынесенного Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение, пенсионный фонд, Управление) в г. Калуге Калужской области.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 22.11.2016 в удовлетворении заявленных требований было отказано. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение N 050S02160008053 от 05.05.2016 законно и обоснованно.
Не согласившись с принятым судом решением, ИП Пимочкин И.В. обратился в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение отменить и принять новый судебный акт.
В обоснование жалобы предприниматель указывает, что обжалуемое решение принято судом с нарушением материального права, а именно: суд первой инстанции неправильно определил размер подлежащего уплате страхового взноса, указав, что базой для расчета страхового взноса является сумма всех денежных средств, поступивших заявителю без вычета фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Настаивает, что проверка была проведена государственным учреждением с нарушением норм действующего законодательства.
В своем отзыве пенсионный фонд против доводов жалобы возражал, просил оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Стороны, извещенные надлежащим образом, явку представителей в судебном заседании не обеспечили, в связи с чем, и на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Пимочкин Игорь Владимирович осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в налоговом органе с 25.06.2002.
За 2014 год ИП Пимочкиным И.В. в налоговый орган 30.04.2015 представлена налоговая декларация о доходах по форме 3-НДФЛ. Согласно указанной декларации сумма полученных предпринимателем доходов за налоговый период 2014 года составила 12 660 201 руб. 03 коп.
Сведения о доходах, полученных ИП Пимочкиным И.В. от предпринимательской деятельности за 2014 год, были направлены налоговым органом в орган Пенсионного фонда.
Управлением в результате проверки выявлена недоимка за 2014 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ в размере 121 299,36 руб., о чем была составлена справка N 050С02160013590 от 23.03.2016.
На основании вышеуказанной справки о выявлении недоимки 23.03.2016 Управлением выставлено требование N 050S01160021432 об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 121 299,36 руб. в срок до 12.04.2016.
Поскольку требование предпринимателем в установленный срок исполнено не было, Управлением вынесено решение N 050S02160008053 от 05.05.2016 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.
Не согласившись с указанным решением, полагая, что оно противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы, ИП Пимочкин И.В. обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о его оспаривании.
При принятии решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 14 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.
В силу положений части 1 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ).
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Согласно части 1 названной статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 (в том числе индивидуальные предприниматели) настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.
В силу положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Таким образом, применительно к 2014 году максимальный размер фиксированного платежа с размером дохода 300 000 руб., должен быть рассчитан следующим образом (5554 x 26% x 12 = 17 328,48 руб.), где 5554 руб. - МРОТ на 01.01.2014, 26% - страховой тариф.
При превышении размера дохода 300 000 руб. - плюс 1 процент с суммы превышения, но не выше восьмикратного размера МРОТ, умноженного на страховой тариф и увеличенного в 12 раз (5554 x 8 x 26% x 12 = 138 627,84 руб.).
Следовательно, законодателем ограничен максимальный размер страхового взноса, который в любом случае не должен превышать восьмикратный установленный размер МРОТ, умноженный на страховой тариф и увеличенный в 12 раз. Применительно к 2014 году максимальный размер страхового взноса составит 138 627,40 руб.
Согласно сведениям УФНС по Калужской области, поступившим в Управление 28.01.2016, доход заявителя за 2014 год составил 12 660 201 руб. Так как доход превышает 300 000 руб. страховой взнос составляет: 5554 x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб. = 121 299,36 руб.
Частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.
Так, согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Исходя из положений статьи 227 НК РФ под доходом индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности.
Следовательно, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, при определении дохода для целей обложения страховыми взносами, не учитываются, поскольку законодатель в статье 14 Федерального закона N 212-ФЗ определил использовать значение дохода, употребляемого в статье 227 НК РФ, а не значение налоговой базы по НДФЛ.
Таким образом, исходя из вышеприведенных норм статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, отсылающей к положениям статьи 227 НК РФ размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей определяется исходя из размера дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.
При этом пенсионное законодательство не содержит понятия налогооблагаемой базы, предусмотренного статьями 53, 54 НК РФ, то есть норм, позволяющих определить дохода индивидуального предпринимателя с учетом расходов (налоговых вычетов) для исчисления сумм страховых взносов.
Учитывая изложенное, судебная коллегия отклоняет довод апелляционной жалобы предпринимателя о том, что при расчете размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию доход должен определяться с учетом сумм налоговых вычетов, представленных в декларации за 2014 год. Данному доводу была дана надлежащая оценка судом первой инстанции при вынесении решения.
Указанный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.07.2016 N 306-КГ16-9938.
На основании статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ при выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить страхователю требование об уплате недоимки, под которым понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов (часть 2 статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ).
Частью 3 статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос (часть 4 статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ).
Согласно части 5 статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.
В силу части 1 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Согласно части 2 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.
В силу части 5 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ решение о взыскании недоимки в принудительном порядке принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 настоящей статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит (часть 5.3 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ).
В случае пропуска сроков, установленных частями 5 и 5.2 настоящей статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов (часть 5.4 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ).
Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 5.5 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления, установленный частями 5.5 и 5.6 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (часть 5.7 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 6 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ решение о взыскании доводится до сведения плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после дня вынесения указанного решения. Решение о взыскании может быть передано руководителю организации (уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного решения о взыскании по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов решения о взыскании в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов.
Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о нарушении пенсионным фондом требований статьей 33, 34 Федерального закона N 212-ФЗ, а именно, что ответчик провел камеральную проверку и, выявив недоимку, не сообщил результат проверки Пимочкину И.В., не направил в адрес заявителя акт проверки. С момента наступления срока уплаты страховых взносов ответчик должен был в трехмесячный срок выявить недоимку и направить требование в срок не позднее 01.06.2014, то есть ответчик выставил требование за пределами установленного законом срока.
В силу части 1 статьи 33 Федерального закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов: камеральная проверка; выездная проверка.
Согласно части 2 статьи 34 Федерального закона N 212-ФЗ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя органа контроля за уплатой страховых взносов в период трех месяцев со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
В соответствии с пунктом 6 статьи 34 Федерального закона N 212-ФЗ, если в результате камеральной проверки не выявлены факты правонарушений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иные нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается.
По сведениям налогового органа, поступившим в УПФР в электронном виде 21.01.2016, доход ИП Пимочкина И.В. от предпринимательской деятельности в 2014 году составил 12 660 201 руб., что не оспаривается Предпринимателем. Указанный размер дохода отражен Предпринимателем в декларации 3-НДФЛ за 2014 год самостоятельно.
Следовательно, доход страхователя пенсионным фондом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено. При этом пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов.
Таким образом, размер полученного дохода превысил 300 000 руб. Следовательно, расчет размера страховых взносов должен осуществляться применительно к подпункту 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Принимая во внимание положения пункта 5 статьи 19, пункта 2 статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что размер недоимки определен пенсионным фондом правильно, на основании сведений, полученных из налогового органа, срок для направления требования не нарушен.
При этом судебная коллегия считает необходимым отметить, что пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов.
Учитывая изложенное, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что оспариваемое ИП Пимочкиным И.В. решение N 050S02160008053 от 05.05.2016 соответствует действующему законодательству РФ и не нарушает его права и законные интересы.
Доводы жалобы, суд апелляционной инстанции отклоняет, как не содержащие фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы правовое значение для вынесения судебного акта, влияли бы на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно статье 270 Кодекса безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Калужской области от 22.11.2016 по делу N А23-4259/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба на постановление суда подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.В.МОРДАСОВ

Судьи Н.В.ЕРЕМИЧЕВА Е.В.РЫЖОВА