Правосудие

Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части

Обстоятельства: Оспариваемым решением банку доначислены суммы налога на прибыль, начислены штраф и пени в связи с установлением фактов неперечисления и несвоевременного перечисления банком НДФЛ.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку начисление налоговым органом штрафов и пеней исходя из дат перечисления работникам частичной суммы заработной платы в счет погашения кредитов, а также на вклады работников противоречит нормам налогового законодательства РФ, так как налог фактически перечислялся банком в установленный срок, а именно в последний день месяца, в котором произошла выплата работнику зарплаты.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2016 N Ф05-17411/2016 по делу N А40-194655/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2016 года
Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2016 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,
судей: Дербенева А.А., Матюшенковой Ю.Л.
при участии в заседании:
от ПАО Банк "Возрождение": М.М. Ермакова (по доверенности от 18.10.2016 года);
от МИ ФНС России по КН N 9: Ю.В. Артюховой (по доверенности от 25.01.2016 года);
рассмотрев 10 ноября 2016 года в судебном заседании кассационную жалобу
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9
на решение от 11.02.2016
Арбитражного суда г. Москвы,
принятого судьей Нагорной А.Н.
на постановление от 08.08.2016
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Румянцевым П.В., Кочешковой М.В., Мухиным С.М.
по заявлению Публичного акционерного общества Банк "Возрождение" (ОГРН 1027700540680; ИНН 5000001042)
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (ОГРН 5067847117300, ИНН 7842338361),
о признании недействительным решения

установил:

Публичное акционерное общество Банк "Возрождение" (далее - заявитель, налогоплательщик, Банк) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.04.2015 г. N 03-38/23-23 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части: доначисления налога на прибыль в сумме 283 147 руб., соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в соответствующей сумме; привлечения к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 292 394 руб. за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и начисления пени по НДФЛ в размере 1 105,59 руб.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.02.2016 заявление удовлетворено.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит решение, постановление отменить в части признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 292 394 руб. за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ и начисления пени по НДФЛ в размере 1105,59 руб.
Представитель банка возразил против удовлетворения кассационной жалобы.
Обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из судебных актов, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Банка за период 2012 - 2013 г.г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 19.03.2015 N 03-37/23-4. По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение N 03-38/23-23 от 30.04.2015 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Банку доначислены суммы налога на прибыль в размере 455 308 руб., а также Банк привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1 767 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 375 111 руб. начислены пени.
Основанием для вынесения указанного решения в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и начисления штрафа и пени явились установленные инспекцией факты неперечисления и несвоевременного перечисления банком налога на доходы физических лиц.
Оценив представленные сторонами доказательства с позиции статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о правомерности решения инспекции в оспариваемой части.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, начисленными налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Налогового кодекса).
На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
Учитывая содержание перечисленных правовых норм, в последний день месяца, за который налогоплательщику был исчислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.
Таким образом, начисление инспекцией штрафов и пеней, исходя из дат перечисления на СКС работникам частичной суммы заработной плату в счет погашения кредитов, а также на вклады работников, противоречит нормам налогового законодательства РФ, поскольку налог фактически перечислялся Банком в установленный срок, а именно - в последний день месяца, в котором произошла выплата работнику зарплаты.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено и оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Москвы от 11.02.2016, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 по делу N А40-194655/2015 - оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья Н.В.БУЯНОВА

Судьи А.А.ДЕРБЕНЕВ Ю.Л.МАТЮШЕНКОВА